О возможности осуществления самостоятельных корректировок налоговых баз и обязательств при осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

В соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ в случае, если налогоплательщик в сделке между взаимозависимыми лицами применяет цены товаров (работ, услуг), не соответствующие рыночным ценам, и это влечет занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ, он вправе по истечении календарного года самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов.

Порядок и процедура осуществления самостоятельной корректировки налоговой базы и соответствующих сумм налогов регламентированы пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ.

В целях реализации положений пункта 6 статьи 105.3 НК РФ при представлении самостоятельных корректировок следует руководствоваться письмами ФНС России:

- от 11.02.2013 № ЕД-4-3/2113 (в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций),
- от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938 (в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДС),
- от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4303 (в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДПИ),
- от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6824 (в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДФЛ).

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

Если налоговым органом по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимой с учетом особенностей статьи 105.17 НК РФ, будет установлено занижение сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ, то налоговый орган вправе сам в установленном порядке произвести корректировки соответствующих налоговых баз.

При этом статьей 129.3 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Источник: ФНС РФ.